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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02

摘 要 纳税筹划对降低企业纳税负担,节约资金支出,实现企业价值最大化有着重要的作用.本文从“营改增”税制改革下的相关纳税筹划着手,对纳税筹划的含义与特点,“营改增”税制改革下的纳税筹划环境进行了介绍与分析,并提出了相关建议.

关 键 词 营改增 改革 纳税筹划

当前,我国营业税改征增值税（以下简称为“营改增”）已经成为各界讨论的最热门话题,自从2011年11月起,我国财政部和国税总局就开始下发各城市地区“营改增”试点方案.目前,参加扩围试点的省市已达10个.实施营业税改征增值税改革,是国家结构性减税的重大举措,对社会经济发展有积极作用.并有利于完善税制,消除重复征税；有利于社会专业化分工,促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展.

一、纳税筹划的含义与特点

(一)纳税筹划的概念

纳税筹划是企业财务管理方面的一个内容,其主要是指企业在相关的法律法规规定内容允许下,通过对企业所发生的经济活动进行合理规划,使其与企业税收筹划相结合,进而实现企业降低税收的主要财务管理目标.

(二)纳税筹划的特点

纳税筹划其根本与偷税、漏税等行为不同,它具有合法性、预见性以及目的性等特点.具体表现主要为,其一,纳税筹划是指在国家允许的相关法律法规政策下可以进行,所以,与偷税、漏税等违法违规行为相比较,纳税筹划的主要区别性特点就是其具有合法性.其二,纳税筹划具有预见性,主要是指对企业发生的经济活动和纳税行为进行筹集与规划,具有对未来事项进行事先预见的主要特点.其三,纳税筹划具有特定的目的性,主要是指对企业经济行为的规划,进而来达到实现税收成本最小化的主要目的.

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二、“营改增”税制改革下的纳税筹划环境

“营改增”的初衷是在于合理的减税,这和纳税筹划的目的是一样的,但纳税筹划并不是在任何条件和任何环境下都可以进行的.不具备一定的社会环境是无法进行的,且不容许存在的.因此营改增下的纳税筹划更需要有基本的社会环境来保驾护航.

(一)加强税收法治的完善

税收法治是我国采取税收法律以及依法治税的一种依据.完善税收法治的基础首先应当完善税收立法.因为纳税筹划是在法律法规允许的规定范围内所进行的筹划活动.如果法律法规不完备,其一,将很难确定企业的纳税筹划是否属于法律法规所允许的范围之内,企业对自身的这种行为是属于纳税筹划还是属于违法逃税等具有不确定性；其二,如果国家的税收法律不健全,那么企业纳税人可能会通过法律的一些不足来达到减轻税收负担的目的,根本不用通过纳税筹划来实现减轻税收负担.因此,建立健全我国的税收法律法规建设,对纳税筹划的发展有着至关重要的作用.

(二)加强纳税人权利的保护

对企业纳税人权利的保护也是纳税筹划的主要社会环境.纳税筹划其自身就是纳税人的一项基本权利,也是税负从轻的一项基本体现.税收是国家依据相关法律规定对具备法定税收人进行的一种强制征税.税收与捐款不同,它具有强制性,同时,纳税人也没有多缴纳税款的必要,其所缴纳的金额是通过计算而得到的.纳税人在法律法规所允许的范围内,选择税负最轻的经济行为而进行缴纳,这即是纳税人的基本权利,也是法治国家下可选择性原则的基本要求.应当得到法律的保护,得到整个社会的鼓励与支持,这样才会使纳税人在行使自己权利的过程中发展壮大.如果纳税人权利得不到保护和重视,那么作为纳税人权利的纳税筹划权也必然得不到保障.

三、“营改增”税制改革下的纳税筹划措施

纳税筹划贯穿于企业经营的全过程,营改增实际上为企业的税收筹划提供了更大的空间和更方便的条件.由于经济活动的多样性和复杂性,企业应结合自身经营目的和经营活动的特点,寻找合适的税收筹划方法,从企业整体利益出发来选择纳税方案,实现节税目标、获取更多的税收利益,从而最大限度地实现企业的经营目标,达到企业财富或股东权益的最大化.

(一)合理利用相关的税收政策
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“营改增”税制改革下的纳税筹划要充分的利用相关税收优惠政策.比如：在营改增的政策当中所提到的营业税还会延续以前原有的相关优惠政策,对现行营业税免税政策,在改征增值税后部分继续予以免征,部分调整为即征即退政策.企业如何合理地利用这一政策合理进行筹划呢?首先,要认真解读税收优惠政策的相关文件,重视各项优惠政策的具体适用范围、条件、期限、抵扣额度、审批程序等规定.避免盲目扩大解释税收优惠范围并严格遵照相关文件规定履行免征的申请程序.其次,要区分不同的税收优惠方式,虽然免征增值税、增值税即征即退和增值税零税率均属于税收优惠方式,都可以达到减税的效果,但是三者之间仍存在一些细微的差别,直接影响企业的收益.最后,企业要慎重放弃减免税权利,充分认识到放弃减免税权利的法律后果,即未来三年内均按照适用税率全额征税.与此同时,营改增相关政策还对某些行业的适用税率进行了优惠调整,企业应当加以应用,更好的在纳税筹划中发挥作用.

(二)纳入筹划的纳税人身份的选择

在增值税的缴纳过程中,把企业划分为一般纳税人和小规模纳税人,不同的纳税身份其对应的税率和计税方法是不同的,这在进行纳税筹划时也有着不同的规划.在销售收入相同的情况下,是一般纳税人交的税多还是小规模纳税人交的税多,我们先计算一个销售额的增值率即：指增值额占销售额的比率.在一个特定的增值率时,增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同,我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”,当增值率低于这个点时,增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时,增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人.通过一些数学公式的运算,我们就可以对纳税人的身份进行选择.同时还应注意以下问题.其一,应税销售额超过小规模纳税人标准的企业,如不经常发生应税行为的,可以通过税负比较等方法来合理安排进行纳税筹划；其二,当小规模纳税人调整为一般纳税人时,要建立健全符合企业自身发展的会计核算制度,需培养和聘用具有专业能力的会计从业人员,这些都会增加企业的财务核算成本,最后,一般纳税人的增值税征收管理相较为复杂,投入的财力和物力也需要较多,这些都会增加其相关的纳税成本.因此,在营改增税收政策改革下,纳税筹划要充分的考虑到企业纳税人的主要身份. （三）结合经营,选择合适的采购渠道

企业在经营生产的过程中有较多个供应商,在向这些供应商购入原材料和所需材料时也存在着增值税.在营改增的相关税收政策改革下,增值税的主要作用是可以进行抵扣.企业作为一般纳税人进货采购选择渠道不同（是从小规模纳税人还是从一般纳税人处进货）,可抵扣的比例也不同,将会影响其实际税收负担.这就需要进行合理的筹划了.从小规模纳税人处购进货物,多大的折让幅度才能弥补因扣除率低或不能取得增值税专用 而产生的损失呢?可以通过计算一个价格折让临界点来选择,如果小规模纳税人给予的销售价格（含税）折扣少于价格折让临界点,应选择从一般纳税人那进货；如果折扣高于价格折让临界点,则选择行小规模纳税人那进货.

另外,企业作为小规模纳税人,因为税法规定小规模纳税人采用简易方法计税,进项税额不得抵扣,因此选择价格较低的一方作为进货渠道,使得税后收益最大.

(五)选择有利本企业的销售结算方式

销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等.不同的销售方式,其纳税义务发生的时间是不相同的.特别在营改增下,企业对增值税进行筹划也要采用这样的原则,在税法允许的范围内,采取最优的销售结算方式,尽量推迟纳税时间,获得纳税期的递延,节约企业的流动资金,从而使企业处于有利的竞争地位.同时应注意以下几点：

1.收款与 同步进行.即在求得采购方理解的基础上,未收到货款不开 ,这样可以达到递延税款的目的.

2.尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式,以防止垫付税款.

3.在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款的结算方式,避免垫付税款.

4.采用赊销方式,分期收款结算,收多少款,开多少 .

5.近可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品.

6.多用折扣销售刺激市场,少用销售折扣刺激销售.

以上这些销售方式的税收筹划,企业只有充分运用、把握灵活,才能降低企业的税收成本.

四、总结

目前,“营改增”尚处在试点阶段,对纳税人有很大的筹划空间,但有必要强调的是,税收筹划必须以依法纳税为前提条件,企业财务管理人员要充分研究现行税收政策,充分考虑税收筹划的成本与效益,综合衡量税收筹划方案,处理好局部利益与整体利益的关系.同时,还要充分考虑税收筹划的风险,正确认识税收筹划的地位和作用.

参考文献：

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