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中图分类号：F275 文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)07-000-02

摘 要 ：随着国家综合国力的不断提升,我国的经济总量已跃居世界第二位.水涨船高,事业单位已不是昔日的清水衙门.而基础建设行为,占用了单位的大量资产,而且所处环境复杂多变,使其容易成为贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为滋生的温床.因此,对基本建设项目的管理与控制变得越发重要.

关 键 词 ：基建 会计 内部控制

工程项目普遍具有投资巨大、危险性高、建设周期长、施工难度大,不可逆转等特点,如果不能很好地加以控制和防范,可能会导致项目“失败”,给国家和单位带来严重的经济损失和不良的舆论后果.反之,如果能对工程项目加以很好的控制,也必定会产生巨大的经济效益和社会效益.因此,良好的内部控制制度的建立和执行,为基础建设的控制提供了有利的保证.

内部控制是为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保

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会计内部控制制度在整个内控制度中居于重要地位,是围绕财务工作展开的,以最终保证财务安全实现资金效益最大化的一系列制度规范的总和.内部控制能够给单位管理层实现前述目标提供合理保证,但由于内部控制的固有局限,管理层的逾越和串通舞弊等原因,难以确保每一个单位的成功.本文通过阐述、分析事业单位基建会计内部控制制度面临的主要问题,综述并讨论了相应的改进措施,为财务及相关管理人员提供必要的参考.

一、我国事业单位基建会计内部控制制度的主要问题

1.内控意识薄弱、混乱

内部控制观念是内部控制环境中的一项重要内容,良好的内部控制观念是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证.事业单位基建资金具有来源单一、去向固定、收支活动较少等特点,因此,有限的经费预算,导致了许多行政事业单位领导缺乏对内部控制知识的基本认识,其中,包括对建立健全基建财务内部控制的重要性、现实意义和长远影响的认识,仅仅抱着可有可无的“放松”态度,或者可以说是以财经制度甚至是工作经验来代替内部控制制度.有的单位即使有会计内部控制制度,但并没有得到有效实施,流于形式,使会计内部控制失去了应有的作用.

一般而言,内部控制一般分为内部会计控制和内部管理控制.然而,目前对内部控制制度设计的考虑并不全面,大多数单位的高级管理人员对内部控制缺乏正确的认识甚至存在误解.有的管理者认为内部控制就是会计内部控制,从而忽略了管理控制,仅仅将会计内控制度看作财务部门的事情,没有把会计内部控制放在整个单位财务管理战略高度加以考虑.此外,会计内控制度本身也不完善,未能形成一个有效的内部控制机制.往往造成诸如工作任务的分派、责任的追究方面不明确,部门之间相互推诿等等问题的存在.

2.忽视内部审计的重要性

内部审计机构的建立是评价单位会计内控制度健全与否,执行程度如何的主要手段.它可保证会计资料的准确性和可靠性,保护资产的安全和完整,督促员工遵循内部管理制度,促进内部控制逐步完善.实践证明单位良好的内部审计保证了内部控制制度的有效执行.然而,现实中内部审计监督过于流于形式.有些单位设立了内部审计机构,可是由于种种原因诸如较低素质的内审组 员、挂靠机构造成的审计非独立性,以及缺乏重视和支持力度,造成内审不能正确进行审计和鉴定会计资料,因此不能保证其他相关资料的真实性和正确性.更有甚者,许多单位未设置专门的机构或人员对内部控制制度执行情况进行监督检查.

绝大多数的审计部门和人员隶属于纪委,监督职能虽然可以突出,但内部审核的其他职能则相对削弱.我们知道,纪委是党的办事机构,将内部审计机构隶属于纪委,容易造成党政不分、内部审计职能不清晰.因此,此种设置不利于内部审计功能的良好发挥.

3.内部会计控制人员缺乏职业道德和应有的素质

单位内部基建会计控制是由人来操守和执行的,有了严密的内部控制制度而无相应素质和品行的人去执行,内部控制制度就是一纸空文.制度防范固然必要,却难免有所疏漏.监管制度不管有多严密,总有失灵的时候,内控制度管理需要道德的约束.不少财务人员的业务水平和知识储备已不能适应新形势下经济发展的需要.事业单位绝大部分财会人员身兼数职,疲于应对.在此基础上,会计人员未能突破传统会计工作的局限性,只会单纯的事后记账,不了解熟悉工程建设的相关知识.因此,在监督控制方面,只是起到了事后控制.再加上会计继续教育和业务培训大多流于形式,各种先进的管理办法由于人员本身相关素质的缺乏而重重受阻,难以推行.

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4.信息的沟通交流不畅通,缺乏对基建会计内控人员的理解、保护

随着事业单位机构改革的深入,竞争上岗,定编定岗,导致人人自危；单位对职工个人的行为和思想了解不够.我们期待着可以负责、认真的按制度进行管理,但有时会屈从于上级和同事的压力,甚至于他们的抵制.作为会计人员,由于经办业务数量多,在多次与领导和相关职能部门沟通的过程中,难免造成会计内控人员呆板、不灵活等不良印象.

二、提高事业单位基建财务内部控制制度有效性的对策

1.强化单位领导的内部会计控制意识

内部会计控制的根本目的不是消除一切风险,而是在于控制所意识到的和未意识到的风险.内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制来保证会计资料和事业单位资产的安全完整.为了严格执行内部会计控制制度,事业单位负责人及相关直接管理者必须对本单位内部会计控制的建立健全、及时有效实施负责.关心包括基建会计在内的财务人员,给予他们必要的物质保证.财政部门及相关主管部门可定期或不定期地举办行政事业单位负责人财政法规及内部会计控制制度建设培训班,使之通过培训学习,提高对事业单位内部会计控制制度建设重要性的认识,增强领导干部的内部会计控制意识,以取得他们对内部会计控制制度建设的肯定和支持,营造良好的内部会计控制环境,以利于内部会计控制实施.

2.财务控制关口前移

目前,合同滞后、合同条款不完善、忽视采购合同、资产如何处置等等问题,导致财务人员和财务部门都被边缘化.基建会计的内部控制,要真正发挥作用,做到事前预测、规避、控制风险,就需要把财务控制关口前移.基建项目一般可分为投资决策、设计、施工招标投标、施工、竣工决算等五个阶段.基建会计内部控制需要与基建项目的阶段相结合,加强与基建经办人员的沟通,增加对过程的参与度,强调内控的全面性；基建会计内部控制要以基建资金流动环节为出发点,注重资金在投入、使用、决算过程中,相关资料、审批是否完整,提高内控的针对性.

3.强化内部审计部门的作用

内部审计是单位内部控制体系的一部分,也是内部控制体系有效性的确认者.内部审计可以充当顾问的角色,及时监督和评价运行情况,建议及时修订完善内部控制.内部审计通过定期或不定期地对基建会计内部控制制度的审计,得出现行内控相关制度存在的不合理性.在审计重点上,应突出对管理状态的动态监督,以效益审计、经济责任审计和内部控制制度审计为主要内容：根据审计过程中发现的问题,配合财会部门、其他管理职能部门和所属企业进一步完善财务会计（基建会计）等管理制度.在审计部门设置上,应该相应提高其行政级别,直接隶属于较高层次的领导或集体组织管理.

4.重视基建会计相关人员的道德约束培养和业务素质的提高

加强基建会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育,增强会计人员纪律性,使其具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,无论何种情况都不丧失原则.同时加强会计人员的继续教育,坚持定期培训,定期考核,提高基建会计人员的基础建设专业知识和业务素质.此外,会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识,能正确应用内部会计控制方法实现单位的控制目标.

三、建立内部控制应处理好的几个关系

在单位基建会计内部控制的建设、完善的过程中,要坚持“适当、适度、适用”,紧密结合单位自身的特点和外部环境,做到只有合适的内部控制才是最好的内部控制.因此,应处理好内部控制成本与“效益”的平衡关系,内部控制与效率的关系,内部控制稳定与发展的关系.

各事业单位的内部控制的基本措施（不相容职务分离、授权审批等等）都较正规,本文就不再赘述.实践证明,得控则强、失控则弱、无控则乱.最后,谨记,在执行内部会计控制和风险管理时要用心,要持应有的谨慎和“怀疑”态度.

参考文献：

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位内部控制规范(试行)》;,(4)部门预。中级会计职称论文云南别重点学习行业相关财务会计制度;,(3)《行政事业单位内部控制规范(试行)》;,(4)部门预算,非税收入管理,国库集中支。

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